摘要：我国计划营改增政策最快将于2016年全面完成，电力企业“营改增”正在发酵当中，为做好应对筹划工作，本文从财务指标和经营管理及财务管理对策等，两个方面分析“营改增”对建筑企业的影响，并提出了相应的应对措施，为建筑企业平稳过渡税制改革出谋划策。
关键词：电力企业;营改增;影响;应对措施
1、“营改增”对财务指标影响
1.1对收入的影响。营业税是价内税，营业收入是含税收入，目前合同收入中包含了营业税金。而增值税是价外税，其营业收入是不含税收入。例如，原产值100万元，缴纳营业税下营业收入为100万元，缴纳增值税下先进行价税分离：营业收入=100/(1+11%)=90.09(万元);销项税额=90.09*11%=9.91(万元);营业收入减少了(100-90.09)/100=9.91%，直接导致收入指标下降。
1.2对税负的影响。目前在执行营业税税目下行业适用营业税税率一般为3%，而2011年11月国务院批复的《营业税改征增值税试点方案》提出其适用增值税税率为11%，即，应纳增值税=不含税营业收入×11%-可抵扣进项税额[1]。由此可见，可抵扣进项税额是引起税负增减的关键因素。而现行的增值税规定人工成本不允许进项抵扣，部分材料费几乎无进项税金可抵扣。
1.3对利润的影响。由于实行“营改增”后收入减少了9.91%，因为存在各种不能抵扣进项税额的情况，使得企业实际税负增加，增加的税负如果不能从客户转嫁，势必导致实现的利润总额也将有所下降。
1.4资产缩水。由于增值税价外税得属性，营改增后，由于电力工程购置的原材料和机械设备等能够通过获取增值税专用发票来进行进项税额的抵扣，导致其存货成本和固定资产科目的金额减少，造成资产总额有一定幅度的下降。即营改增后，企业购置资产入账价值降低。
1.5现金流趋紧。“营改增”会使企业的资金链更加紧张。其一，由于计费状态增值税开票付款推进后，增加现金流出;二是，由于估价尚未收到工程款，事先应收款增值税，增加现金流出;三是延期支付给供应商和分包商的付款，无法取得增值税专用发票，不能及时抵扣进项税额，并增加现金流出;四是“营改增”后，企业进项发票管理不规范可能导致多交税款。
2、电力企业经营管理的影响
电力企业“营改增”所带来的利弊共存，营改增政策只缴纳增值部分的税金，减轻了企业税负。同时对企业财务、报表、运营等人员，特别是项目一线管理人员综合素质提出了较高要求。
2.1营改增对企业的财务方面带来的影响。电力企业实施营改增政策之后，企业自身原有的营业税财务制度。例如发票的管理以及财务报表的编制等制度必然难以适应增值税务的管理，所以，企业需改变自身财务的管理制度才能进一步达到增值税务管理的要求，且营改增政策实施以后，企业的资产结构以及现金流量会逐步发生变化，因此电力企业财务人员的专业只能够较低就会严重制约着营改增的实施效率，所以，电力企业对相关税务、财务人员加强培养十分必要。
2.2对企业的财务报表带来的影响。电力企业实施营改增政策之后，企业施工所需的机械设备以及企业办公用品、库存材料等资产实施抵扣进项以后，入账的原值金额就会减少，同时，企业应当缴纳的营业税消除之后使期末余额逐步减少，在短期时间内，使企业资产、负债同比等很可能发生下降，而流动性负债和资产比例会提高。这就有利于企业进行更大的投资以及扩大其资产规模等，但企业财务报表上负债总额也会呈现出上升的趋势。
2.3对企业运营带来的影响。营改增要求了企业将重新调整自身的发展战略。电力企业实施营改增之后，从单纯制造、生产逐步调整到制造和服务并重，甚至以服务为主的企业，倘若企业将自身人力资源实施外包，以此抵扣进项的税额。此外，电力行业实施营改增以后，企业就可以通过采购优质材料或者更新设备等方式来提升自身的产品质量及生产效率，同时，增值税中涉及到的转让无形资产的相关政策，也促进企业生产工艺的改革，最终创新企业的生产技术。
3、财税管理对策
现行的营业税税收制度体系，造成企业财务人员对增值税的相关理论和政策比较陌生，更对实际业务操作提出了挑战。
3.1需设立税务专员。“营改增”后增加了许多操作环节，日常工作中，除了发票的领购、开具、保管、登记等，还要进行增值税的认证、抄税、报税等工作，加大了工作量和操作难度。
3.2会计核算改变。“营改增”前，公司依据营业收入计提企业的营业税金及附加，按当期实际结算收入计算缴纳当期应交税费，通过“应交税金-营业税”等科目核算。“营改增”后以增值额为计征对象，公司将按当期全部结算收入及价外费用确定企业销售额计算当期销项税额;对于购进的企业物资材料取得的增值税专用发票，通过税务认证，进项税额允许抵扣。在应交税金科目下设二级科目：应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额和增值税检查调整四个科目，为准确核算，还设置了进项税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出等9个三级科目。从科目设置到会计核算对比营业税复杂得多。
3.3税务筹划。“营改增”税制的变化会为企业带来新的纳税筹划空间。增值税不重复征税有助于企业实施专业化管理。比如：设立专业物资公司，增加流转环节，但不增加税负;发挥规模优势，降低采购成本，对供应商实行优选，扩大增值税专用发票取票率、实现充分抵扣。另外可充分利用融资租赁政策，利用直租或售后回租，实现融资利息提前抵扣进项税。增值税纳税筹划必须以合法合规为前提，按“营改增”不同时期有针对的进行税收筹划，综合考虑各税种之间税负平衡，确保整体税负合理化。
3.4合同及制度修订。针对“营改增”对电力企业带来的变化，需要进行合同范本修订、管理制度修订，增加与增值税发票管理的相关内容。比如在业务承接、物资(服务)采购、设备租赁以及工程分包时对相应合同范本提出具体修订要求;制定增值税专用发票管理办法和流程、完善税务管理预警机制、合理进行税务筹划，建立税务管理信息系统等。
4、结语
电力企业的各项发展、输电安装施工、变电站施工等方方面面都与营改增有着莫大关联，因此，要接受改政策对自身发展带来的影响，并积极采取相关措施给予应对，使电力企业在营改增对政策实施的背景下，也能稳定发展。
作者:孙霞 单位:国网江苏省电力公司建湖县供电公司
参考文献：
[1]年张眉.“营改增”对施工企业的影响及对策[J].中国经贸，2013，11(22):244-245.
